支持個體工商戶復工復業增值稅政策講解
稅政一股
一、政策依據
（一）《財政部 稅務總局關于支持個體工商戶復工復業增值稅政策的公告》（財政部 稅務總局公告2020年第13號）：自2020年3月1日至5月31日，對湖北省增值稅小規模納稅人，適用3%征收率的應稅銷售收入，免征增值稅；適用3%預征率的預繳增值稅項目，暫停預繳增值稅。除湖北省外，其他省、自治區、直轄市的增值稅小規模納稅人，適用3%征收率的應稅銷售收入，減按1%征收率征收增值稅；適用3%預征率的預繳增值稅項目，減按1%預征率預繳增值稅。
（二）《國家稅務總局關于支持個體工商戶復工復業等稅收征收管理事項的公告》（國家稅務總局公告2020年第5號）
1、納稅義務發生時間
a. 2020年2月底以前，適用3%征收率征收增值稅的，按照3%征收率開具增值稅發票。
b.3月1日-5月31日，適用減按1%征收率征收增值稅的，按照1%征收率開具增值稅發票。
2、減按1%征收率征收增值稅的銷售額計算
銷售額=含稅銷售額/（1+1%）
3、申報表填寫（第二部分將結合案例詳細講解）
(1)減按1%征收率征收增值稅的銷售額：填寫“應征增值稅不含稅銷售額（3%征收率）”相應欄次。
(2)對應減征的增值稅應納稅額按銷售額的2%計算：填寫“本期應納稅額減征額”及《增值稅減免稅申報明細表》減稅項目相應欄次。
4、納稅義務發生時間在2020年2月底以前，已按3%征收率開具增值稅發票，發生銷售折讓、中止或者退回等情形需要開具紅字發票的，按照3%征收率開具紅字發票；開票有誤需要重新開具的，應按照3%征收率開具紅字發票，再重新開具正確的藍字發票。
5、自2020年3月1日至5月31日，對湖北省境內的個體工商戶、個人獨資企業和合伙企業，代開貨物運輸服務增值稅發票時，暫不預征個人所得稅；對其他地區的上述納稅人統一按代開發票金額的0.5%預征個人所得稅。
6、已放棄適用出口退（免）稅政策未滿36個月的納稅人，在出口貨物勞務的增值稅稅率或出口退稅率發生變化后，可以向主管稅務機關聲明，對其自發生變化之日起的全部出口貨物勞務，恢復適用出口退（免）稅政策。
二、申報表填寫舉例
1、位于西安的甲餐飲店，登記注冊類型為個體工商戶，屬于按季申報的增值稅小規模納稅人，2020年1月和2月銷售額分別為9萬元、5萬元，3月份預計銷售額6萬元，沒有其他免稅項目。甲一季度應當如何申報?
分析：①屬于按季申報的小規模納稅人，一季度銷售額20萬元，可以適用小規模納稅人季度銷售額不超過30萬元免征增值稅政策。將銷售額填寫在《增值稅納稅申報表(小規模納稅人適用)》第11欄“未達起征點銷售額”，無需填報《增值稅減免稅申報明細表》。
②納稅人為餐飲店，可以選擇適用《財政部 稅務總局關于支持新型冠狀病毒感染的肺炎疫情防控有關稅收政策的公告》（財政部 稅務總局公告2020年第8號）政策，即“對納稅人提供公共交通運輸服務、生活服務，以及為居民提供必需生活物資快遞收派服務取得的收入，免征增值稅。”需要填寫《增值稅納稅申報表(小規模納稅人適用)》第12欄“其他免稅銷售額”，同時填報《增值稅減免稅申報明細表》。減免性質代碼及名稱為：01120604 疫情防控期間，提供生活服務取得的收入免征增值稅。
注：納稅人選擇以上兩種申報方法中任意一種即可。
2、乙公司是在西安從事廣告服務業的一家按季申報的增值稅小規模納稅人，今年1-2月份未取得銷售收入，3月份預計銷售收入為40.4萬元(含稅)，乙公司一季度應當如何申報?
分析：小規模納稅人一季度不含稅銷售額大于30萬元，不適用小規模納稅人季度銷售額不超過30萬元免征增值稅政策；按照2020年第13號公告規定，可以適用減按1%征收率征收增值稅的政策。
①減按1%征收率征收增值稅的銷售額填寫：第1欄“應征增值稅不含稅銷售額(3%征收率)”
銷售額=含稅銷售額/（1+1%）=40.4/（1+1%）=40萬元
②減征2%的應納稅額填寫：16欄“本期應納稅額減征額”欄次
減征的增值稅應納稅額=40×2%=0.8萬元
③本期減征的增值稅應納稅額填入《增值稅減免稅申報明細表》減稅項目相應欄次
減稅性質代碼及名稱：0001011608 對湖北省外的小規模納稅人減按1%征收率征收增值稅《財政部 稅務總局關于支持個體工商戶復工復業增值稅政策的公告》（財政部 稅務總局公告2020年第13號）
3、丙公司是西安市按季申報的增值稅小規模納稅人，銷售貨物，1-2月含稅銷售額10.3萬元，3月份含稅銷售額30.3萬元（選擇享受減按1%征收率政策），丙公司如何填寫一季度申報表。
分析：一季度不含稅銷售額=10.3/（1+3%）+30.3/（1+1%）=10+30=40萬元
不適用小規模納稅人季度銷售額不超過30萬元免征增值稅政策。但是3月份適用減按1%征收率征收增值稅的政策。
①不含稅銷售額40萬元填寫：第1欄“應征增值稅不含稅銷售額(3%征收率)”
②減征2%的應納稅額填寫：16欄“本期應納稅額減征額”欄次
減征的增值稅應納稅額=30×2%=0.6萬元（3月份銷售額可以享受）
③本期減征的增值稅應納稅額填入《增值稅減免稅申報明細表》減稅項目相應欄次
4、某按季申報小規模納稅人，2020年1-3月份提供建筑服務取得收入200000元(不含稅收入，下同)，其中：100000元為2月份的增值稅普通發票開票收入；100000元為3月份的增值稅專用發票開票收入；2020年一季度增值稅申報表如何填寫？
分析：按照政策規定，增值稅小規模納稅人季度銷售收入不超過30萬元（月銷售收入不超過10萬元）的，應當按照規定免征增值稅。該納稅人一季度銷售收入雖然為20萬元，但是稅收政策規定，自開專用發票收入無論開具金額大小，均應當按照規定行次填寫申報表并按照規定繳納增值稅。另根據總局2020年5號公告規定，納稅義務發生時間在2020年2月底以前的，適用3%征收率；納稅義務發生時間在2020年3月1日至5月31日，適用1%征收率。該納稅人2月份的100000元收入應開具3%征收率的增值稅普通發票，應當享受小規模納稅人免征增值稅優惠；而3月份的100000元收入應開具1%征收率的增值稅專用發票，應按照規定繳納增值稅稅款。
計算：
一季度應納增值稅稅款=100000×1%=1000元。
申報表填寫：
該納稅人應當填寫《增值稅減免稅申報明細表》和《增值稅納稅申報表》（小規模納稅人適用）兩張申報表。具體來說，納稅人在辦理一季度增值稅納稅申報時，應當將按3%征收率征收開具的增值稅普通發票銷售額100000元，填寫在《增值稅納稅申報表(小規模納稅人適用)》服務、不動產和無形資產列（本期數）第10欄“小微企業免稅享受額”欄次；將按照1%征收率開具的100000元增值稅專用發票收入，填寫在《增值稅納稅申報表(小規模納稅人適用)》服務、不動產和無形資產列（本期數）第2欄“稅務機關代開的增值稅專用發票不含稅銷售額”欄次，對應減征的增值稅應納稅額2000元(100000×2%=2000)，填寫在第16欄“本期應納稅額減征額”欄次。同時，納稅人應當將本期減征的2000元增值稅應納稅額填入《增值稅減免稅申報明細表》減稅項目2（本期發生額）、3（本期應抵減稅額）、4（本期實際抵減稅額）欄次，填報時應準確選擇減稅性質代碼及名稱。
政策拓展：一、湖北省以外地區增值稅小規模納稅人2020年3月1日至2020年5月31日征收率調整為1%后，不代表2020年3月1日至2020年5月31日期間3%征收率增值稅發票就不能開具，可以開具，但前提是需按照納稅義務發生時間判定。由于小規模納稅人是按季申報，如果納稅義務發生時間在2020年2月底以前，則增值稅發票征收率按照3%開具；如果納稅義務發生時間在2020年3月1日至2020年5月31日期間，則增值稅發票征收率按照1%開具。二、如果該建筑業納稅人受上游企業限制，必須開具3%征收率增值稅專用發票。那么，依據《增值稅暫行條例實施細則》、《營業稅改征增值稅試點實施辦法》規定，納稅人發生應稅行為適用免稅、減稅規定的，可以按照規定放棄免稅、減稅，繳納增值稅。放棄免稅、減稅后，可以按適用稅率或者征收率開具專用發票。
因此，該建筑業納稅人取得適用3%征收率的應稅銷售收入，可以按照支持復工復業政策，享受減按1%征收率征收增值稅優惠，并按1%征收率開具專用發票；也可以放棄減稅，按照3%征收率申報納稅并開具3%征收率的專用發票。
增值稅減免稅申報明細表
稅款所屬時間：自年月日至年月日
納稅人名稱（公章）： 金額單位：元（列至角分）
增值稅納稅申報表（小規模納稅人適用）
5、某按季申報的小規模納稅人，2020年3月提供勞務派遣收入750000元（價稅合計數，該納稅人選擇差額征稅），開具普通發票，其中：代用工單位支付給勞務派遣員工工資、社會保險、住房公積金等410000元，一季度增值稅申報表如何填寫?
政策拓展：①《財政部 國家稅務總局關于進一步明確全面推開營改增試點有關勞務派遣服務、收費公路通行費抵扣等政策的通知》(財稅〔2016〕47號)第一條規定，小規模納稅人提供勞務派遣服務，以取得的全部價款和價外費用為銷售額，按照簡易計稅方法依3%的征收率計算繳納增值稅；也可以選擇差額納稅，以取得的全部價款和價外費用，扣除代用工單位支付給勞務派遣員工的工資、福利和為其辦理社會保險及住房公積金后的余額為銷售額，按照簡易計稅方法依5%的征收率計算繳納增值稅。
②《財政部 稅務總局關于支持個體工商戶復工復業增值稅政策的公告》(2020年第13號)規定，自2020年3月1日至5月31日，除湖北省外，其他省、自治區、直轄市的增值稅小規模納稅人，適用3%征收率的應稅銷售收入，減按1%征收率征收增值稅。
因此，自2020年3月1日至2020年5月31日，該納稅人可以選擇以取得的全部價款和價外費用為銷售額，按照1%的征收率全額計算繳納增值稅；也可以選擇差額納稅，以取得的全部價款和價外費用，扣除代用工單位支付給勞務派遣員工的工資、福利和為其辦理社會保險及住房公積金后的余額為銷售額，按照簡易計稅方法依5%的征收率計算繳納增值稅。
解析：國家稅務總局2019年4號公告規定：適用增值稅差額征稅政策的小規模納稅人，以差額后的銷售額確定是否可以享受公告規定的免征增值稅政策。該納稅人經差額計算，不含稅收入已經超過30萬元，所以應當按照規定繳納增值稅。
計算：按照差額征稅規定，第一步先確定不含稅銷售收入:（750000－410000）÷（1+5%）=323809.52元，然后再計算應繳稅款: 323809.52×5%=16190.48元。
※差額征稅申報表填寫：
第一步先填寫增值稅納稅申報表（小規模納稅人適用）附列資料，第二部再填寫增值稅納稅申報表（小規模納稅人適用）。
※按照1%的征收率全額計算繳納增值稅及申報表填寫
先換算為不含稅價，再按照1%征收率計算增值稅稅款=750000/(1+1%)×1%=742574.26×1%=7425.74元。
該納稅人應當填寫《增值稅減免稅申報明細表》和《增值稅納稅申報表》（小規模納稅人適用）兩張申報表。具體來說，納稅人在辦理一季度增值稅納稅申報時，應當將按1%征收率征收增值稅的銷售額：742574.26[750000/(1+1%)=742574.26]元，填寫在《增值稅納稅申報表(小規模納稅人適用)》服務、不動產和無形資產列（本期數）第3欄“稅控器具開具的普通發票不含稅銷售額”，對應減征的增值稅應納稅額14851.49元(742574.26×2%=14851.49)，填寫在第16欄“本期應納稅額減征額”欄次。同時，納稅人應當將本期減征的14851.49元增值稅應納稅額填入《增值稅減免稅申報明細表》減稅項目2（本期發生額）、3（本期應抵減稅額）、4（本期實際抵減稅額）欄次，填報時應準確選擇減稅性質代碼及名稱。
納稅申報表填寫：
大秦建設集團有限公司
2020年3月13日
